Νέες ανατροπές στη νομοθεσία για την παραγραφή
του δικαιώματος του Δημοσίου να ελέγχει
φορολογικές υποθέσεις και να καταλογίζει
επιπλέον ποσά φόρων, τόκους και πρόστιμα φέρνουν
διατάξεις του φορολογικού νομοσχεδίου, το οποίο
τέθηκε πρόσφατα σε δημόσια διαβούλευση.
Όπως αναφέρει η
Ναυτεμπορική, βάσει των
νέων διατάξεων, η 20ετής
προθεσμία παραγραφής που
ισχύει σήμερα για
φορολογικές υποθέσεις
στις οποίες
διαπιστώνεται
φοροδιαφυγή,
περιορίζεται σε 10ετή
για τις υποθέσεις των
ετών από το 2012 μέχρι
το 2017 και σε 5ετή για
τα έτη 2018, 2019 και τα
επόμενα. Επιπλέον, για
τις φορολογικές
υποθέσεις των ετών από
το 2014 και μετά η
περίοδος παραγραφής σε
περίπτωση μη υποβολής
δήλωσης περιορίζεται σε
10ετή από 15ετή που
ισχύει για τις υποθέσεις
των ετών έως το 2013.
Προβλέπεται, επίσης,
παράταση κατά ένα έτος
της κανονικής 5ετούς
περιόδου παραγραφής σε
κάθε περίπτωση κατά την
οποία εντός του 5ου
έτους της περιόδου αυτής
περιέρχονται σε γνώση
της Φορολογικής
Διοίκησης νέα
πληροφοριακά στοιχεία
από τα οποία προκύπτει
φορολογική οφειλή.
Οι νέες διατάξεις
Πιο αναλυτικά, με τις
διατάξεις του άρθρου 27,
παρ. 3, του νομοσχεδίου
τροποποιούνται οι
διατάξεις του άρθρου 36
του Κώδικα Φορολογικών
Διαδικασιών (ΚΦΔ) για
την παραγραφή και
προβλέπεται ότι:
Πράξη διοικητικού,
εκτιμώμενου ή
διορθωτικού
προσδιορισμού φόρου θα
μπορεί πλέον να εκδοθεί
σε περιπτώσεις
φοροδιαφυγής:
α) Εντός 10 ετών από τη
λήξη του έτους εντός του
οποίου λήγει η προθεσμία
υποβολής δήλωσης για τις
χρήσεις 2012 και 2013
και τα φορολογικά έτη
2014, 2015, 2016 και
2017.
β) Εντός 5 ετών από τη
λήξη του έτους εντός του
οποίου λήγει η προθεσμία
υποβολής δήλωσης για τα
φορολογικά έτη από
1/1/2018 και μετά.
Με βάση τα όσα προβλέπει
σήμερα το άρθρο 36 του
ΚΦΔ και αναμένεται να
αντικατασταθούν από τις
νέες διατάξεις, πράξη
διοικητικού, εκτιμώμενου
ή διορθωτικού
προσδιορισμού φόρου
μπορεί να εκδοθεί σε
περιπτώσεις φοροδιαφυγής
εντός 20 ετών από τη
λήξη του έτους εντός του
οποίου λήγει η προθεσμία
υποβολής δήλωσης. Η
20ετής αυτή προθεσμία
ισχύει για φορολογικές
υποθέσεων ετών από το
2012 και μετά.
Ουσιαστικά, με τις νέες
ρυθμίσεις η προθεσμία
παραγραφής υποθέσεων
φοροδιαφυγής
περιορίζεται από 20ετή
σε 10ετή για τα έτη
2012-2017 και σε 5ετή
για τα έτη από το 2018
και μετά.
Πράξη διοικητικού,
εκτιμώμενου ή
διορθωτικού
προσδιορισμού φόρου
μπορεί να εκδοθεί εντός
10 ετών από τη λήξη του
έτους εντός του οποίου
λήγει η προθεσμία για
την υποβολή της δήλωσης:
α) σε περίπτωση που ο
φορολογούμενος δεν έχει
υποβάλει δήλωση εντός
της κανονικής 5ετούς
προθεσμίας παραγραφής
του δικαιώματος του
Δημοσίου για έλεγχο και
καταλογισμό φόρων, τόκων
και προστίμων,
β) σε περίπτωση που μετά
τη λήξη της κανονικής
5ετούς προθεσμίας
παραγραφής περιέλθουν σε
γνώση οποιασδήποτε
υπηρεσίας της
Φορολογικής Διοίκησης
νέα στοιχεία ή
πληροφορίες που δεν θα
μπορούσαν να είναι σε
γνώση αυτής εντός της
5ετίας και προκύπτει ότι
η φορολογική οφειλή
υπερβαίνει αυτήν που
είχε προσδιορισθεί βάσει
προηγούμενου άμεσου,
διοικητικού, εκτιμώμενου
ή διορθωτικού
προσδιορισμού φόρου.
Τι αλλάζει
Ουσιαστικά με τις νέες
αυτές διατάξεις:
* Η προθεσμία παραγραφής
του δικαιώματος του
Δημοσίου για διενέργεια
φορολογικού ελέγχου και
για επιβολή φόρων, τόκων
και προστίμων στην
περίπτωση της μη
υποβολής δήλωσης
φορολογίας εισοδήματος
περιορίζεται από 15ετή
για υποθέσεις των ετών
μέχρι το 2013, σε 10ετή
για υποθέσεις των ετών
από το 2014 και μετά.
* Η προθεσμία παραγραφής
του δικαιώματος του
Δημοσίου για διενέργεια
ελέγχου και επιβολή
φόρων, τόκων και
προστίμων στην περίπτωση
μη υποβολής δήλωσης ΦΠΑ παραμένει
10ετής.
* Διατηρείται σε ισχύ
για τις υποθέσεις
φορολογίας εισοδήματος
των ετών έως το 2013 και
επεκτείνεται και στις
υποθέσεις φορολογίας
εισοδήματος των ετών
2014 και επόμενων η ήδη
προβλεπόμενη από τον
παλαιό Κώδικα Φορολογίας
Εισοδήματος (ν.
2238/1994) παράταση της
προθεσμίας παραγραφής
του ελεγκτικού
δικαιώματος του Δημοσίου
κατά 5 έτη, από 5ετία σε
10ετία, σε κάθε
περίπτωση κατά την οποία,
μετά τη λήξη της
κανονικής 5ετούς
προθεσμίας παραγραφής
εντοπίζονται νέα
στοιχεία ή πληροφορίες
βάσει των οποίων
διαπιστώνεται ότι ο
φόρος που θα έπρεπε να
καταβάλει ο
φορολογούμενος είναι
μεγαλύτερος από αυτόν
που βεβαιώθηκε στο όνομά
του.
* Όσον αφορά τις
υποθέσεις ΦΠΑ, η
παράταση της προθεσμίας
παραγραφής από 5ετία σε
10ετία θα ισχύει πλέον
σε κάθε περίπτωση κατά
την οποία, μετά τη λήξη
της κανονικής 5ετούς
προθεσμίας παραγραφής,
εντοπίζονται νέα
στοιχεία ή πληροφορίες
βάσει των οποίων
διαπιστώνεται ότι ο
φόρος που θα έπρεπε να
καταβάλει ο
φορολογούμενος είναι
μεγαλύτερος από αυτόν
που βεβαιώθηκε στο όνομά
του είτε με βάση τη
δήλωση που υπέβαλε είτε
κατόπιν ελέγχου. Σήμερα
η παράταση της
προθεσμίας παραγραφής
υποθέσεων ΦΠΑ από 5ετή
σε 10ετή επιτρέπεται σε
περίπτωση κατά την οποία
τα νέα στοιχεία
εντοπίζονται μετά τη
λήξη 5ετίας μόνο εφόσον
πριν από τη λήξη της
5ετίας έχει διενεργηθεί
αρχικός έλεγχος. Αν δεν
έχει διενεργηθεί αρχικός
έλεγχος εντός της
5ετίας, τότε ακόμη κι αν
εντοπιστούν νέα στοιχεία
μετά το πέρας της 5ετίας
δεν είναι δυνατή η
παράτασή της για άλλα 5
έτη. Συνεπώς, στην
περίπτωση των υποθέσεων
ΦΠΑ οι νέες διατάξεις
είναι δυσμενέστερες για
τους φορολογούμενους,
αφού επιτρέπουν την
παράταση της προθεσμίας
παραγραφής από τα 5 στα
10 έτη σε κάθε περίπτωση
εντοπισμού νέων
στοιχείων που προδίδουν
ότι ο φόρος που
βεβαιώθηκε ήταν
μικρότερος αυτού που θα
έπρεπε να είχε βεβαιωθεί.
Η κανονική 5ετής
προθεσμία παραγραφής θα
παρατείνεται κατά ένα
ακόμη έτος όχι μόνο στην
περίπτωση της υποβολής
αρχικής ή
συμπληρωματικής δήλωσης
εντός του 5ου έτους της
προθεσμίας αυτής, αλλά
και στις ακόλουθες
περιπτώσεις:
α) εάν περιέλθουν σε
γνώση οποιασδήποτε
υπηρεσίας της
Φορολογικής Διοίκησης
νέα στοιχεία για υπόθεση
που ήδη έχει ελεγχθεί
πλήρως και διαπιστωθεί
ότι η φορολογική οφειλή
υπερβαίνει αυτήν που
είχε προσδιορισθεί
κατόπιν του αρχικού
ελέγχου (ως νέο στοιχείο
νοείται κάθε στοιχείο το
οποίο δεν θα μπορούσε να
είναι γνωστό στη
Φορολογική Διοίκηση κατά
τον αρχικό φορολογικό
έλεγχο),
β) εάν περιέλθουν σε
γνώση της Φορολογικής
Διοίκησης πληροφορίες
από οποιαδήποτε πηγή
εκτός Φορολογικής
Διοίκησης, από τις
οποίες προκύπτει
φορολογική οφειλή.
Φορολογία εισοδήματος
Αξίζει να διευκρινιστεί
ότι για τις υποθέσεις
φορολογίας εισοδήματος
των ετών έως το 2013
ισχύει σήμερα 3ετής
παράταση της κανονικής
5ετούς προθεσμίας
παραγραφής, εφόσον
υποβληθεί αρχική
εκπρόθεσμη δήλωση εντός
του 5ου έτους της
προθεσμίας αυτής.
Δηλαδή η προθεσμία
παραγραφής στις
περιπτώσεις αυτές
γίνεται 8ετής. Η
κανονική 5ετής προθεσμία
παραγραφής των υποθέσεων
φορολογίας εισοδήματος
του έτους 2013 λήγει
στις 31/12/2019 (η 5ετία
είχε αρχίσει να τρέχει
από 1/1/2015, αμέσως
μετά τη λήξη του έτους
2014 στο οποίο έπρεπε να
υποβληθούν οι δηλώσεις
φορολογίας εισοδήματος
για το έτος 2013).
Συνεπώς, εάν υποβληθεί
έως 31/12/2019
εκπρόθεσμη αρχική δήλωση
φορολογίας εισοδήματος
για το έτος 2013, τότε η
προθεσμία παραγραφής του
δικαιώματος του Δημοσίου
να ελέγξει την υπόθεση
αυτή θα παραταθεί για
τρία ακόμη έτη, έως
31/12/2022.
Αν δεν γίνει αυτό, τότε
από 1/1/2020 η κανονική
προθεσμία παραγραφής του
έτους 2013 θεωρείται
λήξασα και το δικαίωμα
ελέγχου του Δημοσίου σε
υποθέσεις φορολογίας
εισοδήματος του 2013
θεωρείται παραγεγραμμένο.
Οι νέες προθεσμίες
Εφόσον ψηφιστούν από την
ελληνική Βουλή οι
προτεινόμενες
τροποποιήσεις, τότε οι
κανόνες που ορίζουν τις
προθεσμίες παραγραφής
του δικαιώματος του
Δημοσίου για διενέργεια
φορολογικού ελέγχου και
επιβολής φόρων, τόκων
και προστίμων, σε
υποθέσεις φορολογίας
εισοδήματος και ΦΠΑ θα
διαμορφωθούν ως εξής:
Η κανονική περίοδος
παραγραφής θα
εξακολουθεί να είναι
5ετής. Η 5ετία αρχίζει
να μετρά αμέσως μετά το
τέλος του έτους εντός
του οποίου πρέπει να
υποβληθεί η σχετική
φορολογική δήλωση. Π.χ.
η προθεσμία παραγραφής
υποθέσεων φορολογίας
εισοδήματος του έτους
2013 λήγει στις
31/12/2019, δηλαδή 5 έτη
ακριβώς μετά τις
31/12/2014.
Σε κάθε περίπτωση κατά
την οποία εντός του 5ου
έτους της κανονικής
5ετούς προθεσμίας
παραγραφής θα
εντοπίζονται νέα
στοιχεία, από τα οποία
προκύπτει ακόμη
μεγαλύτερη φορολογητέα
ύλη και συνακόλουθα
υποχρέωση για πληρωμή
επιπλέον φόρου, η
προθεσμία αυτή θα
παρατείνεται για ένα
ακόμη έτος.
Στις περιπτώσεις που
μετά τη λήξη της
κανονικής 5ετούς
προθεσμίας παραγραφής οι
φοροελεγκτικές αρχές
εντοπίζουν στοιχεία που
θεωρούνται νέα και
αποδεικνύουν ότι το
πραγματικό ύψος της
φορολογητέας ύλης ήταν
μεγαλύτερο και το ποσό
του φόρου που έπρεπε να
πληρώσει ο
φορολογούμενος είναι
υψηλότερο, τότε η
περίοδος παραγραφής θα
παρατείνεται για 5 έτη
και θα γίνεται 10ετής
στον φόρο εισοδήματος,
ενώ στον ΦΠΑ θα
παρατείνεται για 5 έτη
και θα γίνεται 10ετής
ακόμη και στις
περιπτώσεις που δεν
διενεργήθηκε αρχικός
έλεγχος εντός της
κανονικής 5ετούς
προθεσμίας παραγραφής.
Στις περιπτώσεις που οι
φοροελεγκτικές αρχές
διαπιστώνουν ότι για
κάποιο έτος μέχρι το
2013 δεν υποβλήθηκε
δήλωση φορολογίας
εισοδήματος, η προθεσμία
παραγραφής του
δικαιώματος του Δημοσίου
για έλεγχο του
συγκεκριμένου έτους θα
γίνεται 15ετής, δηλαδή
θα παρατείνεται κατά 10
επιπλέον χρόνια μετά τη
λήξη της κανονικής
(5ετούς) προθεσμίας
παραγραφής.
Στις περιπτώσεις που οι
φοροελεγκτικές αρχές
διαπιστώνουν ότι για
κάποιο έτος από το 2014
και μετά δεν υποβλήθηκε
δήλωση φορολογίας
εισοδήματος, η προθεσμία
παραγραφής του
δικαιώματος του Δημοσίου
για έλεγχο του
συγκεκριμένου έτους θα
γίνεται 10ετής, δηλαδή
θα παρατείνεται κατά 5
επιπλέον χρόνια.
Στις περιπτώσεις που οι
φοροελεγκτικές αρχές
διαπιστώνουν ότι για
κάποιο έτος δεν
υποβλήθηκε δήλωση ΦΠΑ, η
προθεσμία παραγραφής του
δικαιώματος του Δημοσίου
για έλεγχο του
συγκεκριμένου έτους θα
γίνεται 10ετής, δηλαδή
θα παρατείνεται κατά 5
επιπλέον χρόνια.
Εάν υποβληθεί εκπρόθεσμη
αρχική ή τροποποιητική
δήλωση εντός των πρώτων
τεσσάρων ετών της
κανονικής 5ετούς
περιόδου παραγραφής του
δικαιώματος του Δημοσίου
για έλεγχο, η προθεσμία
παραγραφής θα
εξακολουθεί να είναι
5ετής.
Σε περίπτωση υποβολής
εκπρόθεσμης αρχικής ή
τροποποιητικής δήλωσης
εντός του 5ου έτους της
5ετούς προθεσμίας
παραγραφής, η προθεσμία
αυτή θα παρατείνεται
μόνο για ένα έτος και θα
γίνεται ουσιαστικά
6ετής.
Εφόσον υποβάλλεται
εκπρόθεσμη αρχική δήλωση
φορολογίας εισοδήματος
μετά την παρέλευση της
κανονικής 5ετούς
περιόδου παραγραφής, η
παράβαση θα εξομοιώνεται
με μη υποβολή δήλωσης
και η προθεσμία
παραγραφής θα γίνεται
15ετής για τα έτη μέχρι
το 2013 και 10ετής για
τα έτη από το 2014 και
μετά.
Εάν υποβληθεί εκπρόθεσμη
αρχική δήλωση φορολογίας
εισοδήματος το τελευταίο
έτος της 5ετούς περιόδου
παραγραφής της χρήσης
του 2013, δηλαδή μέχρι
31/12/2019, τότε η
προθεσμία παραγραφής θα
παραταθεί για τρία ακόμη
έτη, θα γίνει δηλαδή
8ετής.
Εφόσον υποβάλλεται
εκπρόθεσμη αρχική δήλωση
ΦΠΑ μετά την παρέλευση
της κανονικής 5ετούς
περιόδου παραγραφής, η
παράβαση θα εξομοιώνεται
με μη υποβολή δήλωσης
και η προθεσμία
παραγραφής θα γίνεται
10ετής.
Σε περίπτωση διαπίστωσης
φοροδιαφυγής για τις
χρήσεις των ετών
2012-2017 θα προβλέπεται
πλέον 10ετής κι όχι
20ετής περίοδος
παραγραφής.
Σε περίπτωση διαπίστωσης
φοροδιαφυγής για τις
χρήσεις των ετών 2018,
2019 και επομένων θα
προβλέπεται πλέον 5ετής
κι όχι 20ετής περίοδος
παραγραφής.
Πηγή: Ναυτεμπορική
Greek Finance Forum
Σχόλια Χρηστών
Trading
σε ελληνικές μετοχές μέσω
της Πλατφόρμας Συναλλαγών Plus 500 (Κάντε Click και
Κατεβάστε την μοναδική πλατφόρμα συναλλαγών, χωρίς καμία
οικονομική υποχρέωση, περιλαμβάνει και λογαριασμό "επίδειξης"
- Demo).